Как считать материальную выгоду в целях исчисления НДФЛ после вступления новой редакции п. 1 ст. 212 НК РФ с 08.08.2024?

Как считать материальную выгоду в целях исчисления НДФЛ после вступления новой редакции п. 1 ст. 212 НК РФ с 08.08.2024?

Федеральным законом от 08.08.2024 N 259-ФЗ внесены изменения в ст. 212 НК РФ.

Вместо экономии на процентах по кредитам (займам) на жилье и кредитам (займам) на их рефинансирование от НДФЛ освобождается экономия на процентах по кредитам в рамках программ господдержки. Освобождение применяется, если сумма процентов по договору превышает сумму процентов, исчисленную исходя из 2/3 ключевой ставки Банка России. Иначе надо заплатить НДФЛ с разницы между процентами, исчисленными по предусмотренной госпрограммой ставке, и процентами по договору.

Налоговая база по иным случаям получения выгоды от экономии на процентах по кредитам и займам в рублях рассчитывается исходя из 2/3 ключевой ставки Банка России за минусом ставки по договору. При этом, в отличие от ранее действовавшего порядка, ставку Банка России следует брать не обязательно на дату фактического получения дохода.

То есть применяется минимальная из двух ставок ЦБ или на дату заключения договора займа, или на последний день месяца (п. 12 ст. 2, п. 20 ст. 19 Закона от 08.08.2024 N 259-ФЗ).

В новой редакции подпункта 1 п. 2 ст. 212 НК РФ указано так: к материальной выгоде относится превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третей минимального значения ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации из действовавших на дату заключения налогоплательщиком договора о предоставлении заемных (кредитных) средств (в случае изменения ставки процентов по такому договору - на дату последнего соответствующего изменения договора) и на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий такого договора.

То есть налогоплательщику следует выбрать то значение ключевой ставки из двух следующих, которое меньше, и применить его к сумме материальной выгоды:

- действовавшее на дату заключения налогоплательщиком договора о предоставлении заемных (кредитных) средств (в случае изменения ставки процентов по такому договору на дату последнего соответствующего изменения договора);

- действовавшее на дату фактического получения налогоплательщиком дохода.

Раньше требовалось вести расчет исключительно исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода.

Это применяется к доходам, полученным с 1 января 2024 года.

Также к материальной выгоде отнесены:

- экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организации или ИП, которые признаны взаимозависимыми по отношению к работодателю налогоплательщика;

- приобретение долей участия в уставном капитале по цене ниже рыночной.

Но это применяется с 01.01.2025.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

6 сентября 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.